自雇费用如何申报？(一、总的原则）
- info586239
- Feb 24, 2024
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先看一个真实案列，看看到了税务法庭，攻守双方是如何应对的，相信看完之后一定会对您有所启发。
在Scott v. Canada, 98 DTC 6530, [1998] 4 CTC 103 (FCA)案例中，主人公是一个努力又勤奋的快递员，他声称，他每天需要步行和乘坐公共交通工具约150公里，工作十个小时，五天一周，五十二周一年。他的工作涉及取件和送件，快递包裹的典型成本基于其重量、必须交付的速度和被运送的距离。包裹需要走的路程越远，客户支付的费用就越多。为了赚取更多的钱，他必须尽可能快地交付尽可能多的包裹。
这个快递员称，从早上7:45到大约9:30，他会步行在多伦多市中心核心地区收取和送达包裹。早上9:30，他会乘地铁送货。他沿着地铁线向北行驶，在途中收取和送达包裹。在地铁站之间，他会步行在建筑物之间穿梭。他会继续以这种方式送货直到下午6:00。
这个快递员称，这种类型的工作对体力要求很高，因此导致他需要每天消耗相当于额外一顿饭的食物。在税务法庭，他试图扣除$8.00的额外食物和$3.00的额外瓶装水和果汁。需要强调的是，以上数字代表的是超过普通个人每日所需消耗量的金额。申请人并不要法庭批准对所有食物和饮料消费的扣除，而只是要求扣除所谓的额外的食物和水，因为这些是他的工作所需要的燃料。
听完，您是不是非常同情这个快递员，觉得他说的好像也有道理，但是最后，您猜，法院同意他的说法了吗？No, appeal dismissed。原因？请看下文。
我们先看看加拿大税法Income Tax Act是如何说的。
paragraph 18(1)(a)-- it must be made for the purpose of gaining or producing income from the business or property
paragraph 18(1)(b)-- it must not be on account of capital
paragraph 18(1)(h)-- it must not be a personal or living expense
section 67-- it must be reasonable in the circumstances
也就是说，要想抵扣相关费用，首先必须要有因果关系，是为了赚取收入而发生的费用；其次，这个费用不应当归为资产类别，某些财产（比如电脑，桌椅等）会随着时间的推移磨损或过时，纳税人应当通过折旧的方式在数年内扣除其成本。最后这个费用不应当是个人消费而且必须合理。
关于因果关系以及资本化费用比较直观，下面说说什么是personal or living expense以及reasonable in the circumstances，也顺便回答一下文章开头留下的问题。
关于什么是personal or living expense, Supreme Court of Canada 在Symes v Canada, [1993] 4 SCR 695, 94 DTC 6001里有非常精彩的阐述：
“… Would the need exist apart from the business? If a need exists even in the absence of a business activity, and irrespective of whether the need was or might have been satisfied by an expenditure to a third party or by the opportunity cost of personal labour, then an expense to meet the need would traditionally be viewed as a personal expense.”
说人话就是，不管你有没有这个商业行为，这个费用都会发生，那通常而言这个费用就是您的个人消费。
就文章开头的例子而言，法院正式基于此而否决了这位快递员的主张，理由是： “the human need for food and water exists apart from the business. It is not a need that is intrinsic to the business. While appropriate meals may make one available for business or better able to perform at one’s business, the need to satisfy thirst and hunger exists independently from the business. ”翻译成中文，“人类对食物和水的需求与商业无关。这不是商业固有的需求。尽管适当的饮食可以使一个人能够从事商业活动或更好地在商业中表现，但满足口渴和饥饿的需要独立于商业而存在。”
关于什么是reasonable in the circumstances， 税法虽然没有明确规定，但是在 Stewart v. The Queen (2002 SCC 46)里 Supreme Court of Canada 说，是否"reasonable" 要看“ the facts of each case, considering factors such as industry standards, business practices, and the specific circumstances of the taxpayer.”
说人话就是，我们可以自己问自己一个问题：“Would any prudent businessperson have paid such an amount given the particular circumstances?” 如果答案是否定的，那么这个费用就是不合理的。
举个例子，老李的自雇生意蒸蒸日上，在忙的时候需要雇佣助手。他决定聘请自己还在上大学的儿子小李，小李没有其他收入。老李给小李每小时50加币的工资，即使支付了一万加币的工资，小李也不需要缴税，毕竟还没有到个税起征点，而且老李还可以将这部分工资作为生意支出去抵税。肥水不流外人田，何乐不为？但假如老李聘请隔壁老王的儿子，并且只愿意付每小时20加币的工资，那么显然每个小时50加币的费用支出就是不合理的。
需要说明的是，以上大的原则除了自雇，也适用于公司相关费用的申报。
说完大的原则，有哪些具体的费用可以申报，在申报过程中又有哪些需要注意的事项，且听下回分解。